警惕利用相互購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)虛增利潤(rùn)

　　如今，企業(yè)管理層為達(dá)到種種目的，虛增利潤(rùn)的手法越來(lái)越“高明”，越來(lái)越隱蔽。由于直接利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)過(guò)于明顯，而利用表面無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的相互購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)虛增利潤(rùn)較隱蔽，因此這種手法已成為某些企業(yè)虛增利潤(rùn)的常用手法之一。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)稍不注意，就可能造成重大審計(jì)失誤。下面介紹一起這樣的案例，希望對(duì)廣大審計(jì)人員的實(shí)際工作有所幫助和啟示。

　　2002年初，某所對(duì)甲企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在按照審計(jì)程序，對(duì)甲企業(yè)重大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品（專(zhuān)門(mén)加工）的銷(xiāo)售收入為224.36萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅38.14萬(wàn)元，至年末應(yīng)收賬款余額2.5萬(wàn)元，該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本128.88萬(wàn)元，毛利95.48萬(wàn)元，毛利率高達(dá)57.44%.同時(shí)又發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“在建工程——××生產(chǎn)線”中向乙企業(yè)預(yù)付了“××生產(chǎn)線”購(gòu)置款350萬(wàn)元。這一特殊的相互購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，引起了審計(jì)人員的關(guān)注。審計(jì)人員要求甲企業(yè)提供這兩宗業(yè)務(wù)的合同。甲企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)提供了兩份“工礦產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同”，審計(jì)人員注意到這兩份購(gòu)銷(xiāo)合同簽訂日期在同一天。銷(xiāo)售產(chǎn)品合同上詳細(xì)列明了銷(xiāo)售產(chǎn)品的名稱(chēng)、數(shù)量和價(jià)格，但購(gòu)置生產(chǎn)線合同上卻只列示了“××生產(chǎn)線”一套計(jì)350萬(wàn)元，無(wú)生產(chǎn)線設(shè)備的明細(xì)資料。審計(jì)人員在檢查“固定資產(chǎn)”科目時(shí)，注意到甲企業(yè)向另一企業(yè)采購(gòu)了同樣名稱(chēng)同樣金額的一套生產(chǎn)線計(jì)入“固定資產(chǎn)”增加，并附發(fā)票及設(shè)備部門(mén)驗(yàn)收清單。進(jìn)一步核對(duì)時(shí)又發(fā)現(xiàn)，該條生產(chǎn)線中有幾臺(tái)設(shè)備的名稱(chēng)與甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)的產(chǎn)品名稱(chēng)大同小異。

    針對(duì)上述種種疑點(diǎn)，審計(jì)人員根據(jù)掌握的甲企業(yè)基本情況，判斷甲企業(yè)有可能為了達(dá)到特定的目的，利用相互銷(xiāo)售行為虛增當(dāng)期利潤(rùn)。為了證實(shí)判斷的正確，審計(jì)人員詢問(wèn)了甲企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理。財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為甲企業(yè)與乙企業(yè)買(mǎi)賣(mài)貨物，屬于正常的交易事項(xiàng)，并且該產(chǎn)品確實(shí)是利潤(rùn)率高。審計(jì)人員又進(jìn)一步質(zhì)疑甲企業(yè)向另一企業(yè)購(gòu)置××生產(chǎn)線一套，驗(yàn)收清單上的部分設(shè)備與銷(xiāo)售的產(chǎn)品名稱(chēng)大同小異等問(wèn)題。財(cái)務(wù)經(jīng)理講這是巧合，要再核對(duì)�，F(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束時(shí)，甲企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)向?qū)徲?jì)人員提供了一份情況說(shuō)明，這份說(shuō)明證實(shí)了審計(jì)人員的判斷是正確的。盡管甲企業(yè)強(qiáng)調(diào)這種相互銷(xiāo)售行為在社會(huì)上大量存在，雙方確實(shí)應(yīng)屬正常交易，但審計(jì)人員認(rèn)為這項(xiàng)相互購(gòu)銷(xiāo)行為使得甲企業(yè)虛增銷(xiāo)售收入224.36萬(wàn)元，占當(dāng)年銷(xiāo)售額的10%，虛增當(dāng)年利潤(rùn)128.88萬(wàn)元，占當(dāng)年甲企業(yè)未審利潤(rùn)總額的50%，屬于虛假銷(xiāo)售，同時(shí)使得購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)線虛增價(jià)值133.62萬(wàn)元（毛利加增值稅），從而虛增了企業(yè)資產(chǎn)。如果甲企業(yè)有能力生產(chǎn)所購(gòu)生產(chǎn)線的部分設(shè)備，應(yīng)屬于自制設(shè)備，則可與所購(gòu)的設(shè)備一并安裝調(diào)試合格后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目以反映該項(xiàng)生產(chǎn)線的價(jià)值，并按照規(guī)定的折舊方法及年限在使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。因此審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)予以了揭示。

　　通過(guò)上述案例分析，筆者認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注幾個(gè)問(wèn)題：（1）對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真分析，特別是被審計(jì)單位在特定時(shí)期的特殊需要，就可能會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表上做文章，粉飾當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。（2）對(duì)被審計(jì)單位的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本及銷(xiāo)售毛利率進(jìn)行分析比較，對(duì)于毛利率過(guò)高的產(chǎn)品應(yīng)重點(diǎn)審查生產(chǎn)成本的核算是否準(zhǔn)確。（3）對(duì)被審計(jì)單位購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中相互銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)予特別注意，并作重點(diǎn)審計(jì)。（4）對(duì)被審計(jì)單位提供的貨物購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)認(rèn)真審閱，切忌只取不閱，只閱不審，導(dǎo)致審計(jì)重大疏漏。

　　（作者：蔣珊珊  上海萬(wàn)隆眾天會(huì)計(jì)師事務(wù)所、南通分所）